《法治日?qǐng)?bào)》記者 辛紅 《法人》見(jiàn)習(xí)記者 李遼

近日，國(guó)家稅務(wù)總局表示，2025年以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)居民個(gè)人境外所得納稅的宣傳輔導(dǎo)，提醒納稅人對(duì)2022年至2024年從境外取得的收入進(jìn)行自查。稅務(wù)部門提醒，納稅人如果發(fā)現(xiàn)自己此前未按規(guī)定申報(bào)境外所得的，要依法及時(shí)補(bǔ)正申報(bào)。

此舉依托CRS（金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)），即通過(guò)國(guó)際稅務(wù)信息交換體系，各國(guó)（地區(qū)）相互交換對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的納稅人在本國(guó)（地區(qū)）持有的金融賬戶的信息，釋放個(gè)人境外所得稅征管收緊信號(hào)，同時(shí)也給出了主動(dòng)糾錯(cuò)的“窗口期”。對(duì)此，《法人》記者采訪了多位資深人士，解讀其中的實(shí)操要點(diǎn)與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

補(bǔ)正申報(bào)并非新規(guī)

2025年以來(lái)，陸續(xù)有納稅人接到稅務(wù)部門的短信和電話，提醒其依法申報(bào)境外所得并繳納稅款。中瑞岳華稅咖（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司業(yè)務(wù)總監(jiān)王雍欽告訴記者：“我的一些客戶接到了電話，他們的境外所得主要是在中國(guó)香港、新加坡等地的股票投資收益、利息股息紅利，也有部分境外工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、固定資產(chǎn)租金等?！?/p>

制圖/宋逗

為便利納稅人網(wǎng)上辦理境外所得申報(bào)，稅務(wù)部門在自然人電子稅務(wù)局WEB端和個(gè)人所得稅App開(kāi)通了境外所得申報(bào)功能。納稅人涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜的，也可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。

中國(guó)政法大學(xué)教授、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)副秘書長(zhǎng)翟繼光介紹：“個(gè)人境外所得未申報(bào)的情形很多，比如在境外炒股獲利后未申報(bào)，在境外設(shè)立公司，將部分經(jīng)營(yíng)所得留存境外且不履行申報(bào)義務(wù)等。這類未申報(bào)的境外收入規(guī)模不小。” 

如今，全球稅收透明化進(jìn)程加速。CRS已覆蓋全球100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)國(guó)際稅收信息交換，獲取居民個(gè)人境外所得數(shù)據(jù)。依據(jù)個(gè)人所得稅法中的反避稅條款，CRS可直接為稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人補(bǔ)繳稅款提供明確的法律支撐。

“此次稅務(wù)機(jī)關(guān)推動(dòng)個(gè)人境外所得自查補(bǔ)正工作，并非臨時(shí)監(jiān)管舉措，而是基于全球稅收治理趨勢(shì)與境內(nèi)征管的常態(tài)化監(jiān)管安排。”北京市盈科（深圳）律師事務(wù)所朱楚欣認(rèn)為。

翟繼光表示，該政策一直都存在于我國(guó)稅法體系中，并沒(méi)有增加納稅人的法定稅負(fù)。如今隨著跨境涉稅信息監(jiān)管趨緊，這一政策的執(zhí)行力度得到了強(qiáng)化。

根據(jù)我國(guó)稅法體系中的相關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。這是我國(guó)自1980年正式確立個(gè)人所得稅制度以來(lái)一直堅(jiān)持的課稅原則，也是美國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等主要經(jīng)濟(jì)體以及大部分發(fā)展中國(guó)家的通行規(guī)范，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)居民納稅人的稅收管轄權(quán)。

朱楚欣認(rèn)為，在本次稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒中，將自查范圍主要鎖定在2022年至2024年的個(gè)人境外所得稅，核心原因在于這段時(shí)間仍處于法定追征期內(nèi)。“提醒自查既是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行征管職責(zé)的具體體現(xiàn)，也為納稅人提供了主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)的‘窗口期’，充分契合稅務(wù)部門懲防結(jié)合、以治為主的征管理念?！?/p>

“如果接到稅務(wù)部門要求補(bǔ)稅的電話，其實(shí)是件好事。”翟繼光說(shuō)，“有些人可能過(guò)去十幾年的境外所得都未依法申報(bào)納稅，如今政策導(dǎo)向十分明確，要求補(bǔ)繳2022年至2024年的相關(guān)稅款。之前大家一直提心吊膽，不確定稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)追查，如今在稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒下，‘靴子落地’能讓大家安心經(jīng)營(yíng)獲利，依法合規(guī)實(shí)現(xiàn)財(cái)富積累?！?/p>

應(yīng)稅所得計(jì)算成關(guān)注焦點(diǎn)

在補(bǔ)正申報(bào)的推進(jìn)中，個(gè)人境外應(yīng)納稅所得如何計(jì)算是關(guān)注的焦點(diǎn)，尤其是境外股票獲利所得的計(jì)算方式。王雍欽說(shuō)：“個(gè)人境外股票投資應(yīng)納稅所得，以一個(gè)納稅年度為計(jì)算周期，僅核算當(dāng)年買賣股票的盈虧相抵后的金額。需注意的是，前一年的虧損不能抵扣當(dāng)年收益。若納稅人持有多只股票，一般情況下，當(dāng)年盈虧可相互抵扣確認(rèn)應(yīng)納稅所得?！?/p>

針對(duì)部分納稅人購(gòu)買股票在2022年之前、獲利在2022年至2024年之間的情況，王雍欽表示，納稅人可主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供2022年之前的股票購(gòu)買記錄，以此確認(rèn)股票轉(zhuǎn)讓的實(shí)際收益金額。但有部分納稅人擔(dān)心提供早年交易流水會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)追查。王雍欽結(jié)合日常服務(wù)客戶的經(jīng)驗(yàn)建議，“提供早年交易流水是為核算當(dāng)期收益，通常不會(huì)額外觸發(fā)對(duì)更早年度的追查”。

加密資產(chǎn)、離岸家族信托等境外資產(chǎn)的稅務(wù)申報(bào)問(wèn)題，也是納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)。王雍欽結(jié)合征管趨勢(shì)分析認(rèn)為：“加密資產(chǎn)目前已被納入申報(bào)范圍，原則上只要相關(guān)收益具備可量化、可實(shí)現(xiàn)性，且納稅人對(duì)該收益享有實(shí)際控制權(quán)和處分權(quán)，就需結(jié)合具體交易情形，判斷對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理方式?！睂?shí)務(wù)中，他認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注加密資產(chǎn)的交易、變現(xiàn)、兌換等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并依據(jù)相關(guān)交易記錄、平臺(tái)流水核算收益。

針對(duì)離岸家族信托，一些人擔(dān)憂會(huì)被穿透管理進(jìn)而使信托相關(guān)應(yīng)稅所得認(rèn)定為個(gè)人所得。“事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的并非資產(chǎn)結(jié)構(gòu)本身——無(wú)論離岸架構(gòu)如何設(shè)置，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心關(guān)注點(diǎn)在于是否形成個(gè)人可支配、可收益的應(yīng)稅所得。首先要回歸對(duì)實(shí)質(zhì)的判斷，關(guān)注資產(chǎn)的控制權(quán)、收益的分配權(quán)以及實(shí)際的受益人；其次是區(qū)分資產(chǎn)持有和收益實(shí)現(xiàn)，避免將未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)的增值和已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益所得混同；第三是要提前梳理，即通過(guò)資料留存和結(jié)構(gòu)性梳理，降低稅務(wù)的不確定風(fēng)險(xiǎn)。”

家族財(cái)富管理機(jī)構(gòu)京華世家副總裁李南建議，由于資料龐雜，涉及上述情況的納稅人可委托財(cái)富管理機(jī)構(gòu)或稅務(wù)師整理資料，協(xié)助其向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，以避免可能產(chǎn)生的核算錯(cuò)誤。

在協(xié)助客戶自查時(shí)，王雍欽遇到了一些難題，“首先是歷史資料缺失，部分納稅人境外投資時(shí)間長(zhǎng)，合同、對(duì)賬單、完稅憑證等丟失，增加了核算難度；其次是境內(nèi)外稅制差異大，境外稅種名稱、征收方式與境內(nèi)個(gè)稅體系不對(duì)應(yīng)，易產(chǎn)生理解偏差；此外，境外已繳稅款是否可抵免、外文完稅憑證是否符合境內(nèi)申報(bào)要求，也是常見(jiàn)問(wèn)題?！彼硎荆瑢?shí)際操作中需逐項(xiàng)核對(duì)境外稅款，明確抵免范圍，按境內(nèi)個(gè)人所得稅法計(jì)算抵免限額。

針對(duì)“境外已繳稅是否會(huì)重復(fù)征稅”的疑問(wèn)，朱楚欣結(jié)合法條分析表示：“根據(jù)個(gè)人所得稅法，居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，且抵免額不超過(guò)該境外所得依照中國(guó)法律計(jì)算的應(yīng)納稅額。同時(shí)，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，居民個(gè)人境內(nèi)外綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得需分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額，其他所得分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額，進(jìn)一步細(xì)化了抵免的操作規(guī)則，確保納稅人不會(huì)因同一筆所得重復(fù)繳稅。”

王雍欽表示，納稅人不必?fù)?dān)心境外多繳稅款會(huì)“白繳”，因?yàn)闉榫S護(hù)納稅人合法權(quán)益，在境外多繳的稅款，當(dāng)年未抵免完的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)抵免。

此外，不少納稅人不清楚自身是否屬于本次的自查對(duì)象，“如果沒(méi)有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知是否需要主動(dòng)申報(bào)？”有的納稅人甚至認(rèn)為，“稅務(wù)局不知道我的境外收入”“稅務(wù)局不通知我就不用申報(bào)”“別人沒(méi)交我也不交”。對(duì)此，翟繼光建議，納稅人不應(yīng)該存在僥幸想法，無(wú)論是否收到稅務(wù)部門的提醒，都應(yīng)主動(dòng)申報(bào)2022年至2024年的境外所得，補(bǔ)繳稅款及滯納金，滯納金按每日萬(wàn)分之五計(jì)算，主動(dòng)補(bǔ)正可避免后續(xù)追征風(fēng)險(xiǎn)。

跨境稅務(wù)合規(guī)新起點(diǎn)

在朱楚欣看來(lái)，以下人群要重點(diǎn)關(guān)注自身是否需要申報(bào)境外收入：由境內(nèi)企業(yè)派駐境外工作，取得工資薪金的外派員工；持有境外股權(quán)、股票取得股息紅利或轉(zhuǎn)讓收益的投資者；在境外從事咨詢、創(chuàng)作等取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬的勞務(wù)提供者；出租境外房產(chǎn)、車輛取得租金收入的出租人；其他取得境外所得的個(gè)人，如在境外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入的群體。

根據(jù)稅收征收管理相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)納稅人未繳或少繳稅款的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期分為三類：

第一類是因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致的未繳少繳。若因稅務(wù)機(jī)關(guān)自身征管過(guò)錯(cuò)，致使納稅人未繳或少繳境外所得稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款，但不得加收滯納金。

第二類是因納稅人非主觀過(guò)錯(cuò)的未繳少繳。朱楚欣介紹說(shuō)：“若因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等情形導(dǎo)致未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般在3年內(nèi)追征稅款及滯納金；若未繳少繳稅款累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上，追征期可延長(zhǎng)至5年。此次稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒自查的2022年至2024年境外所得，恰好處于3年追征期范圍內(nèi)，納稅人主動(dòng)補(bǔ)正可避免后續(xù)追征風(fēng)險(xiǎn)。”

第三類是構(gòu)成偷稅的無(wú)限期追征?！叭艏{稅人存在偽造、變?cè)煊涃~憑證，在賬簿上多列支出或少列境外收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等行為，不繳或少繳境外所得應(yīng)納稅款的，將被認(rèn)定為偷稅?！敝斐勒f(shuō)，“針對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款、滯納金的期限不受3年或5年限制，還可處不繳或少繳稅款50%以上、5倍以下罰款；如構(gòu)成犯罪的，將依法追究刑事責(zé)任。”

隨著CRS的普及，過(guò)去通過(guò)各種“擦邊”甚至是非法手段就能逃避納稅義務(wù)的時(shí)代已經(jīng)一去不返。CRS成為覆蓋全球絕大多數(shù)國(guó)家的通行標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)是大勢(shì)所趨。

“隨著中國(guó)稅收政策持續(xù)收緊，高凈值客戶的納稅意識(shí)也在逐步提升。”李南表示，“我們常對(duì)高凈值客戶宣導(dǎo)——財(cái)富是需要萃取的。資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為真正的財(cái)富，核心要做好兩點(diǎn)，一是依法納稅，二是過(guò)濾風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是重中之重，只有依法繳納稅款，這筆錢才是干凈的，才是真正屬于自己的財(cái)富?！?/p>

來(lái)源｜《法人》雜志

審核｜白馗 王婧 渠洋

校對(duì)｜王茜 張雪慧 張波